8月28日，財政部、稅務(wù)總局連發(fā)四條延續(xù)個人所得稅優(yōu)惠的政策，其中與普通人關(guān)聯(lián)最大的，無疑是全年一次性獎金個人所得稅政策這一項。所謂“全年一次性獎金”，一般指的是年終獎，因此這條政策直接關(guān)系到了職場人到手的獎金情況。

全年一次性獎金單獨計稅的優(yōu)惠政策曾在2021年12月延續(xù)2年，原本將于2023年年底到期。此次發(fā)布的《關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（以下簡稱《公告》）將該政策再延4年，這將進一步減輕納稅人負擔，提振工薪階層信心。

根據(jù)現(xiàn)行政策，居民個人取得的全年一次性獎金有兩種計稅方案可供選擇，一種是單獨計稅，另一種是并入綜合所得計稅，那么究竟哪種計稅方式更劃算呢？首先需要了解兩種計稅方案的算法。

(相關(guān)資料圖)

單獨計稅

《公告》顯示，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，不并入當年綜合所得，可用收入額除以12個月得到的金額確定適用稅率，并單獨計稅。

具體計算公式為：應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

個人所得稅稅率表（按月?lián)Q算）

并入綜合所得計稅

具體計算公式為：綜合所得應納稅額=×適用稅率－速算扣除數(shù)

個人所得稅稅率表（綜合所得適用）

舉例來說，職工小王2022年全年綜合所得收入額為18萬元，假設(shè)允許扣除的三險一金每月為1000元，專項附加每月扣除2000元，沒有其他扣除項目。公司在2022年3月向其發(fā)放2021年全年一次性獎金3萬元。

如果選擇單獨計稅，全年一次性獎金除以12，得到2500元的適用稅率為3%。全年一次性獎金應納稅額為30000×3%=900元。除一次性獎金外的綜合所得稅應納稅額為（12500×12-5000×12-1000×12-2000×12）×10%-2520=2880元。全年合計應納稅額為900元+2880元=3780元。

如果選擇并入綜合所得計稅，應納稅額為（180000-5000×12-1000×12-2000×12）×10%-2520=5880元。比較后可知，小王選擇單獨計稅更加劃算，可節(jié)省2100元。

又如，員工小張2022年全年綜合所得收入額同樣為18萬元，但與小王不同的是，小張收入的“大頭”為全年一次性獎金，每月工資僅為5000元，假設(shè)允許扣除的三險一金每月為500元，專項附加每月扣除2000元，沒有其他扣除項目。公司在2022年3月向其發(fā)放2021年全年一次性獎金12萬元。

在這種情況下，如果選擇單獨計稅，全年一次性獎金除以12，得到1萬元的適用稅率為10%。全年一次性獎金應納稅額為120000×10%-210=11790元。除一次性獎金外的綜合所得稅應納稅額為0元，也即全年合計應納稅額為11790元。

如果選擇并入綜合所得計稅，應納稅額為（180000-5000×12-500×12-2000×12）×10%-2520=6480元。比較后可知，在這種情況下小張選擇合并計稅更加劃算，可節(jié)省的金額為5310元。

從上述例子中可以看出，即便全年綜合收入相同，因為年終獎金額不同以及扣除金額存在差異，最優(yōu)的計稅方式也存在差別。不過從總體來看，單獨計稅對于綜合收入中工資占比高的員工更加友好，而合并計稅則更適合年終獎較多的員工。

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