截至4月28日22點，150家上市公司的2022年財報，被審計機構(gòu)出具了“非標”意見。其中，10家為無法表示意見、66家為保留意見、74家為帶強調(diào)事項段的無保留意見。

上海證券報記者注意到，上述公司中不僅風(fēng)險警示公司扎堆，而且部分公司突擊改聘或頻繁變更審計機構(gòu)，已經(jīng)預(yù)示了當下的審計風(fēng)險。對此，中國注冊會計師協(xié)會在此前，相繼約談了多家會計師事務(wù)所。

(資料圖片僅供參考)

在全面注冊制下，滬深交易所自年報季開啟以來，緊盯上市公司年報審計風(fēng)險，力促會計師事務(wù)所履行資本市場“看門人”職責(zé)。

風(fēng)險警示公司扎堆

從審計意見類型來看，2022年財報被出具無法表示意見的10家公司，有7家為風(fēng)險警示公司。

其中，*ST吉艾的2022年財報被出具無法表示意見，主要是中審亞太會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中審亞太”）提及，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

中審亞太在“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分提到，*ST吉艾存在持續(xù)經(jīng)營問題，截至2022年底凈資產(chǎn)為負值，并且出現(xiàn)了資金流動性困難、到期債務(wù)無法償還、財務(wù)狀況持續(xù)嚴重惡化等問題。

“風(fēng)險警示公司被出具非標意見是大概率事件，也符合市場預(yù)期?！鄙虾視媽W(xué)院上市公司年報研究中心主任葉小杰分析，通常一家公司被實施風(fēng)險警示，意味著在經(jīng)營管理或內(nèi)控等環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，往往在短期內(nèi)難以解決。這在年報審計過程中會構(gòu)成重大影響，導(dǎo)致非標意見出現(xiàn)。

記者注意到，風(fēng)險警示公司存在各類疑難雜癥，也導(dǎo)致部分董監(jiān)高在年報發(fā)布之際表明立場。

*ST藍盾的2022年財報，被審計機構(gòu)出具了無法表示意見，董事長羅宇航，副總裁、董秘李根森以無法確認為由，無法保證公司2022年年報內(nèi)容真實、準確、完整。

審計機構(gòu)對*ST藍盾形成無法表示意見的原因包括：無法確定公司財報期初數(shù)及其對期末數(shù)的影響、異常資金往來、行政處罰涉及會計差錯更正金額的準確性等。

“董監(jiān)高無法‘保真’的現(xiàn)象，近年屢有發(fā)生?！比~小杰認為，風(fēng)險警示公司的風(fēng)險較高，近年來監(jiān)管部門加大對違法違規(guī)行為的懲罰力度。出于規(guī)避風(fēng)險的考慮，董監(jiān)高在簽字時也會更加謹慎。

審計受限成重要原因

被出具非標意見的上市公司，多數(shù)會被審計機構(gòu)指出審計受限。

龐大集團4月28日晚間發(fā)布2022年年報顯示，中審華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中審華所”）出具了無法表示意見的審計報告。

上述審計意見此前已預(yù)告系審計受限。截至4月25日，龐大集團仍未完成相關(guān)審計工作。中審華所針對龐大集團的年報審計表示：“尚未獲得充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)。”

中審華所稱，基于已實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，如果無法進一步獲取充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，消除相關(guān)事項對財報造成的影響，將對龐大集團2022年財報無法表示意見。

葉小杰介紹，審計受限既可能是客觀原因所致，也可能是主觀干擾。如果上市公司面臨較為復(fù)雜的問題，比如控制權(quán)爭奪、內(nèi)控失效、經(jīng)營管理出現(xiàn)重大問題等，可能會出現(xiàn)審計受限的情況。

記者總結(jié)發(fā)現(xiàn)，審計機構(gòu)的年報審計受限，主要涉及未決訴訟、子公司問題、公司持續(xù)經(jīng)營能力，以及控股股東等事項。

其中，對*ST吉艾的審計受限，主要是其一家子公司已破產(chǎn)清算被管理人接管，以及不良資產(chǎn)對應(yīng)的底層資產(chǎn)處置進度不達預(yù)期，導(dǎo)致公司多項債務(wù)違約。中審亞太表示，無法獲取公司不良資產(chǎn)投資、債權(quán)投資、長期股權(quán)投資，以及對應(yīng)負債等資產(chǎn)、負債項目計量的準確性。

而東旭藍天存在借款違約、建設(shè)工程等合同糾紛，相關(guān)訴訟金額在1.4億元以上，截至2023年4月26日尚處于等待開庭或?qū)徖黼A段。中興財光華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中興財光華”）對東旭藍天2022年財報出具了帶強調(diào)事項段的保留意見。

行業(yè)協(xié)會多次提示審計機構(gòu)

自2023年3月至今，中國注冊會計師協(xié)會相繼約談中興財光華、中審亞太、大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）、大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）等多家會計師事務(wù)所，提示上市公司年報審計的相關(guān)風(fēng)險。

其中，中國注冊會計師協(xié)會此前約談中興財光華，提示臨近年報披露日承接的上市公司年報審計風(fēng)險。個別上市公司臨近年報披露日期變更會計師事務(wù)所，引起市場關(guān)注，審計風(fēng)險較高。

如今上述約談?wù)谥鸩揭娦А?ST豆神在2022年12月30日公告稱，擬改聘審計機構(gòu)為中興財光華。到了2023年4月26日，中興財光華對*ST豆神2022年財報，出具了帶持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段落的無保留意見。

中國注冊會計師協(xié)會在約談時提示，注冊會計師執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)，要嚴格按照審計準則的規(guī)定程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審慎發(fā)表審計意見。

北京國家會計學(xué)院教授、數(shù)字化審計與風(fēng)險管理研究中心主任崔志娟表示，會計師事務(wù)所在接受審計委托時，需充分了解上市公司過去的審計情況、過去事項對目前審計結(jié)果的影響、審計證據(jù)的充分性，以及公司的持續(xù)經(jīng)營能力，從而降低審計風(fēng)險。

交易所持續(xù)緊盯審計風(fēng)險

部分公司財報被“非標”，監(jiān)管函件隨即下發(fā)。

以*ST煉石為例，其2022年財報被出具了帶持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段落的無保留意見。4月4日，深交所下發(fā)年報問詢函，要求公司說明持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性，是否影響會計報表編制的持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)，以及為改善持續(xù)經(jīng)營能力，擬采取或已采取的措施及效果。

記者注意到，除了在上市公司年報發(fā)布后追根究底，交易所在年報季開啟前夕已對審計工作提出要求。2023年1月中旬，滬深交易所均發(fā)布《關(guān)于加強退市風(fēng)險公司2022年年度報告信息披露工作的通知》（下稱“《通知》”）。

“從年報季開啟至今，監(jiān)管機構(gòu)從事前到事后持續(xù)關(guān)注上市公司財報被非標?！敝醒胴斀?jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授、資本市場監(jiān)管與改革研究中心主任陳運森介紹，《通知》強調(diào)退市風(fēng)險公司需對非標審計意見涉及事項重點核實并披露，體現(xiàn)了監(jiān)管機構(gòu)強化非標意見監(jiān)管的決心。

陳運森認為，通過對財報非標意見的監(jiān)管，可以引導(dǎo)會計師事務(wù)所提高非標審計意見的信息披露質(zhì)量，進一步提升審計信息的有用性，對于壓實審計機構(gòu)發(fā)揮資本市場信息披露“看門人”的責(zé)任、推動資本市場健康發(fā)展具有關(guān)鍵作用。

（文章來源：上海證券報）

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